王先生花2000萬元買了一間不動產，土地公告現值加房屋評定現值1244萬元，他買下之後再把該房子給兒子，扣掉免稅額244萬元，應申報贈與淨額為1000萬元，贈與稅率10％，稅金為100萬元。
另一位李先生也花2000萬元買了一間不動產，土地公告現值加房屋評定現值一樣是1244萬元。但他和王先生不一樣，是把房子直接登記在兒子名下，同樣扣掉免稅額244萬元，應申報贈與淨額1000萬元，贈與稅率10％，稅金同樣為100萬元。
結果王先生及李先生皆忘記申報贈與稅，被國稅局查到，並要求他們補繳。可是，兩人收到的公文卻不一樣。國稅局要王先生補稅100萬元，且再加罰一倍，總共須繳交200萬元。而李
先生收到的公文則是：「收到通知後10日內申報，並繳稅100萬元。」因此李先生最後只繳了100萬元。
以上2種贈與方式看起來沒什麼兩樣，一樣的房價和時價（公告現值），結果竟是一個要罰，另一個卻不用罰，而且兩位的稅負成本相差達一倍。為什麼？這跟「以贈與論」有關。
像李先生將房子直接登記在兒子名下，在法律上這就是贈與，也就是「視同贈與」，必須課稅。由於這跟大眾的習慣有關，所以政府特別訂立有利於納稅義務人的規定：「以贈與論」課徵贈與稅的案件，稽徵機關應先通知當事人於收到通知後10天內申報，如逾限仍未申報再依規定處罰。因此就不像王先生把房子轉送給兒子，未申報即有罰款。
5種視同贈與的情形
操作成視同贈與的案件，基本上就已經有免罰的好處，這就是一種最簡單的節稅布局。視同贈與還有以下常見情形：
1.爸爸拿錢出來幫兒子還債時
在請求權時效內（即是債權人可以要求債務人還債的期限之內，但期限依債務內容而異），無償免除對方或替對方承擔債務。例如債務人經商失敗，同意不用還債；幫小孩還房貸、信用卡卡費。
比方說，張大年的兒子張小年積欠銀行貸款1000萬元，張大年向銀行申請核准承擔其兒子1000萬元債務，並免除其債務，以贈與論，將課徵贈與稅。
2.直接出錢幫子女置產時
以自己的資金，無償為他人購置財產。
例如：幫小孩買車、基金、保險、股票或買房；也就是父親買房子，卻登記子女的名字。特別提醒，不動產簽約人必須是父母；如果不動產簽約及登記皆用小孩名字，卻由父母給付價金，則會變成是一般贈與現金的情況。
舉例來說，假設房地買賣價金1000萬元，公告現值300萬元（即是土地公告現值200萬元＋房屋評定現值100萬元）。若以父親為承買人（即簽約人為爸爸），與出賣人（地主及建商）簽訂不動產買賣契約，由父母支付買賣價金予出賣人，契約書已約定兒子為地政機關登記所有權人，就現值300萬元，以贈與論，課徵贈與稅。
若是父親與母親共同為簽約者，兩人一起贈與房子給兒子，則可將300萬元平分在父母雙方個別的贈與免稅額裡，以1人贈與150萬元來計算（150萬元×2＝300萬元），若是父母個別當年贈與總額未超過免稅額244萬元，即可不用繳贈與稅。
但若以兒子為承買人（即簽約人是兒子）與出賣人簽訂不動產買賣契約，兒子為地政機關登記所有權人，買房的錢由父親直接支付給出賣人。因兒子是買賣契約的當事人，他就有義務支付買房子的錢給出賣人，但現在卻是由父親直接付給出賣人，應屬父親無償承擔兒子的債務，此時課稅標的為兒子應支付的買房金額1000萬元，以贈與論，課徵贈與稅。
若同樣是以兒子為承買人，父親滙款1000萬元給兒子後，再由兒子將父親匯入的款項付予出賣人，此時應認定父親直接贈與兒子1000萬元，課徵贈與稅。這種情況不算是視同贈與，應屬「一般贈與」，被抓到直接就罰。
3.用低於市場價值太多的金額賣出時
以顯著不相當之代價，出資為他人購置財產者、讓與財產、免除或承擔債務。例如：不動產買賣價格低於公告現值，或是股票（權）賣價低於淨值的80％時，就要小心了。
比方說，土地買賣價金600萬元，低於土地公告現值1000萬元，就其差額400萬元，以贈與論，課徵贈與稅。
又或是，甲君於2024年6月30日將其名下A公司股票100萬股，以每股10元出售其子，取得出售價款1000萬元，但該公司2024年6月30日之每股淨值為20元，合計2000萬元。經國稅局查核後，就其差額1000萬元，以贈與論，課徵贈與稅。
4.未成年子女自己置產時
《遺產及贈與稅法》第5條第5款規定，限制行為能力人（滿7歲以上之未成年人）或無行為能力人（未滿7歲之未成年人）所購置之財產，如不能確實證明支付之款項，係該未成年人所有者，視為法定代理人或監護人之贈與；法定代理人或監護人應於買賣行為後30日內，向主管稽徵機關辦理贈與稅申報。
這種「以贈與論」的案件，如未依期限內主動申報，稽徵機關會通知法定代理人或監護人，於10日內補申報，逾期仍未申報，除了要補繳稅之外，還會依《遺產及贈與稅法》第44條規定處罰。
假設甲君17歲時向第三人購買不動產，買賣成交價格5000萬元，由於甲君當時未成年，所以他的法定代理人或監護人應該於買賣契約訂定日後30日內，向戶籍所在地主管稽徵機關申報贈與稅。
但如果能證明，該筆購買不動產的款項真的是甲君所有（例如提示甲君歷年受贈款項之存摺紀錄），經稽徵機關查明屬實的話，才能免視為法定代理人或監護人對其之贈與。
5.二親等之間的假買賣、真贈與
二親等以內親屬間財產，雖然用買賣的方式移轉財產，但是國稅局通常不太相信，仍需要有還款能力和資金來源才行。
例如：母親借給女兒1000萬元，女兒再向母親購買公司股權1000萬元，由於屬於二親等以內親屬間財產之買賣，且女兒購買股權的款項，是由賣出股權的母親借給她的，所以就資金1000萬元，以贈與論，課徵贈與稅。
又例如：甲父於2024年1月31日與未成年子女乙訂立買賣契約，移轉房地給未成年子女乙，價格1488萬元，主張是乙歷年受贈之自有資金向其支付購買。贈與人除了父、母分別贈與244萬元外，其餘1000萬元是祖父、祖母、外祖父、外祖母及姑姑等5人各贈與200萬元。後來被國稅局查到，其實那5人的資金來源均是甲父提供，該1000萬元資金應併入甲父的贈與總額，課徵贈與稅。
雖然稅法規定，父母與子女之間二親等買賣視同贈與的行為，然而，如果子女能提出支付價款的證明（子女自有資金、過去的分年贈與），而且已支付的價款不是向父母借來，或是由父母提供擔保，父母也沒有將子女支付的錢返還給他們的情形，則可視為買賣行為，不須課徵贈與稅。
另外，非屬贈與行為的二親等間買賣，不適用《遺產及贈與稅法》第15條擬制財產的規定，也就沒有死亡前2年內贈與二親等內親屬應併入遺產課稅的風險。所以，親屬間可透過訂定以財產法定價值（通常比市價低）為移轉價格的買賣，迅速移轉財產，也能節省贈與稅負。
特別注意的是，若不動產買賣的價格低於土地公告現值加房屋評定現值、上市櫃股票的買賣金額低於收盤價、未上櫃股票的買賣金額低於公司淨值等3種情況，有可能被國稅局要求就差額部分繳納贈與稅。
此外，每年贈與子女的存款，如父母經常任意動用，未來該資金在用來置產時，將不被承認為子女的資金，進而被徵收贈與稅。
以上各種情況，若能證明支付之款項屬於購買人（子女）所有，而且該已支付之價款非由出賣人貸與、或提供擔保向他人借得者，可以不當作是贈與。
特別提醒，有些情況的贈與並非歸類為視同贈與，例如成年人明顯沒有財力置產、未成年人在金融機構的存入款，皆非屬視同贈與，若被國稅局查獲，不會通知當事人於收到通知後10日內補報，而是會逕予補稅送罰，請特別小心。
＊本文摘選自大是文化《遺產與贈與的節稅細節》
《遺產與贈與的節稅細節： 財產怎麼贈，孩子拿了錢不落跑；遺產怎麼分， 老者心安、少者不爭，還能省下萬萬稅。》
作者： 胡碩勻
出版社：任性出版
出版日期：2025/02/26
作者簡介
胡碩勻
信達聯合會計師事務所所長、聯發國際（2756）獨立董事、XCEL NEXT創投董事合夥人。擁有臺灣及英國國際會計師證照CPA，ISO 14064 Lead Verifier溫室氣體主導查證師、經濟部中小及新創企業署榮譽會計師及創業顧問。曾任會計師公會智庫服務委員會委員、行政院新創基地及全國創新創業總會顧問、教育部大專校院創業教練、文策院執行國發基金投資審議委員；財務桌遊《財豹力》發明人，國立政治大學經營管理碩士畢業。
著有《節稅的布局》（任性出版）及《重複的力量》（大是文化出版），《Advisers財務顧問》專欄作家，常接受非凡新聞、臺視、民視、東森、TVBS、經濟日報、工商時報、商業周刊、今周刊、鏡周刊、錢雜誌、中廣、飛碟等採訪或邀稿，亦常受邀至各大企業及學校演講，累積十多萬聽眾人次，包括保發中心、外貿協會、投資人關係協會、國泰金、中信金、富邦金、聯博投信、JPMorgan、Panasonic、富蘭克林、台新金、南山人壽、國際認證財務顧問師協會、台北金融、台灣建築中心、賓大華頓商學院、臺大、政大、各大扶輪社等。
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